B公司企業所得稅納稅籌劃的會計研究

來源: www.tcwpwd.live 作者:vicky 發布時間:2019-10-25 論文字數:25688字
論文編號: sb2019092320383527952 論文語言:中文 論文類型:碩士畢業論文
本文是一篇會計論文,本文先運用文獻綜述法,從理論層面和他人優秀的實踐結果對國內外的文獻進行了有序的梳理。同時發現現有的文獻也僅僅是單方面的研究了納稅籌劃,對于實踐過程中存
本文是一篇會計論文,本文以研究房地產開發公司 B 公司為例,選取了我國重要的稅種之一——企業所得稅,以此來進行納稅籌劃的方案設計。根據 B 公司的實際情況,來設計納稅籌劃的方案,以此減少 B 公司所需繳納的企業所得稅,降低整體稅收負擔,增加企業利潤,使企業收益與稅負之間達到平衡狀態,實現 B 公司經濟利益最大化。進行納稅籌劃還能促進 B 公司調整經營布局、規范而系統地進行財務管理,從而獲得有效的節稅利益,實現 B 公司的優化升級和可持續發展。

1  引言

1.1  研究目的和意義
1.1.1  研究背景
21 世紀前,我國的房價的增幅速度基本在合理范圍內,自我國經濟進入快速發展時期后,房價漲幅速度已超出預期。為了控制房價非合理的快速增長,我國采取了一定的措施,例如緊縮貨幣政策、財政政策、土地政策等宏觀調控政策。國家還采取了一些與購房直接相關的措施,如限購條件政策、公積金政策、調節首付比例政策來控制房價。房價非理性增長的成因錯綜復雜,并不是某單一因素決定。但不可否認的是,我國出臺的一系列政策是頗有成效的,可以說這些調控政策對房價的增長起到了抑制作用。經過近些年的努力和調整,房地產行業投資總額增速已經放緩,成交價格與數量都出現了明顯回落。這樣一來,房地產開發行業的發展受到了一定程度的制約,加上央行實施的貨幣緊縮政策,使得貸款難度加大,這讓眾多房地產公司都陷入了困境。
除了國家調控因素,根據自身行業特點也可知房地產企業在經營過程中的困難。房地產企業要想在激烈的競爭中不被淘汰,必須在成本控制方面占據優勢。而房地產企業在經營過程中會設計多個稅種的繳納,納稅成本已然成為成本總額中的重要組成部分,因此房地產企業要想獲得成本優勢、增強自身競爭力,就必須重點關注如何降低企業稅負的問題。納稅籌劃則是降低稅負成本的主要途徑。納稅籌劃與市場經濟發展狀況密切相關,每個企業都會涉及稅費支出,所繳納的稅款無疑是成本費用中的重要組成部分,這將會直接減少企業經濟利益,盡管納稅是每個法人和自然人必須履行的義務,但是出于人們逐利的本能,人們會為了追求利益最大化而盡可能地減少納稅額,同時又不能觸碰法律底線,所以納稅籌劃應運而生。西方國家市場經濟發展歷史較長,納稅稅籌劃得到了企業和稅務機關的普遍認同,相關的籌劃理論基礎扎實,實踐普遍應用。我國納稅籌劃較晚,改革開放初期更是將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談,國家僅關注到企業進行納稅籌劃會減少稅收財政收入,而忽視了納稅籌劃產生的積極效應。隨著我國經濟穩步發展,法治社會日益健全,納稅籌劃也隨之逐漸成為了每個企業都應該深入研究的命題。
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1.2  國內外研究文獻綜述
1.2.1  國外研究綜述
在 1935 年納稅籌劃這一思想被英國上議院議員湯姆林爵士首次提出,政府有權要求納稅人依法納稅,但納稅人也可以自由安排本企業的經濟活動以達到少納稅的目的[1]。美國加州大學梅格斯博士在《會計學》中提到企業財務人員運用專業的方法,合理且合法的減少應納稅額的活動稱之為納稅籌劃[2]。另一稅務專家 N.J.雅薩斯威的觀點是:納稅籌劃是企業通過一系列的籌劃安排,最大限度的利用稅法法規提供的一切優惠政策和可籌劃空間,為企業從中謀取稅收利益[3]。在 1988 年,由國際財政文獻局出版的《國際稅收詞匯》一書中對納稅籌劃的定義是通過對個人事務和企業經濟活動的巧妙安排,以達到納稅最少的目的[4]。
邁倫.斯科爾斯和馬克.沃爾夫森在《稅收與企業戰略》中首次提及有效稅收籌劃理論并形成了系統框架,二位專家將稅后利潤最大化視作納稅籌劃的主要目的。他們用這一框架深入分析了納稅籌劃會對企業的投融資策略和經營戰略產生什么影響。結合契約理論,研究納稅籌劃該如何有效的運作[5]。Wood 在《成長性公司的基本稅收籌劃指南》一書專門對正處于成長期的公司如何進行納稅籌劃活動做了詳盡闡述,此著作的側重點是對于有特定生命周期的公司該如何展開納稅籌劃活動,不再是納稅籌劃泛泛的研究[6]。美國的 Hurley Kay 研究了企業地理位置對納稅籌劃產生的影響,盡管國家會發布具有統領作用的各項稅收法律,但是不同的省份不同的位置也會有不同的法律規定。此外,稅收之外的因素也應該加以考慮,例如政治環境、經濟的發展速度等。
Jeffey  L.Rubinger 認為每個國家稅法的設立都具有很強的邏輯性和嚴謹性,這看似對納稅籌劃活動并不友好,但同時國家考慮到不應因高昂數額的稅款打消了企業展開經營活動的積極性,因此稅法也為納稅人提供了一定的納稅籌劃空間[7]。Myron S. Scholes 結合多種理論研究了納稅籌劃為企業帶來的好處,他發現,節稅僅是納稅籌劃所帶來的一個比較直觀的收益,同時納稅籌劃還可以提高企業財務管理活動的質量,也會使企業財務管理體系更加完善[8]。
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2  相關概述及理論基礎

2.1  納稅籌劃的相關概述
2.1.1  納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅主體在守法的大前提下,通過巧妙運用一些專業手段和方法,對企業的生產經營活動、籌資活動、投資活動、利潤分配等進行設置和安排,緩解企業的納稅負擔,還可以降低企業的涉稅風險,這種專業性很強的事前謀劃活動稱之為納稅籌劃。企業進行納稅籌劃活動更是益處多多:一是納稅人更加透徹的理解稅收法規,做到依法納稅,既不會少繳稅更不會多繳稅;二是可以將企業的戰略目標、投融資活動、財務管理活動、納稅活動進行有機結合,使企業管理者更能從整體上把握企業的發展方向;三是當納稅人展開納稅活動時,勢必會及時捕捉企業所面臨的稅務風險,相應地提出應對措施,以保證企業正常運轉。
納稅籌劃并不是一項違法行為,相反地,納稅人有權利通過納稅籌劃降低稅負。納稅籌劃與偷稅漏稅有根本上的不同,但是與避稅卻有著相通過的地方。納稅籌劃與偷稅漏稅相比較而言,這兩種行為的初衷就有所不同,納稅籌劃是在法律允許的范圍內進行的,憑借著對稅收法規的充分理解合理安排企業各種事項,以避免未充分享受國家稅收優惠政策,例如減少納稅數額或者延期納稅等,保障企業權益;而偷稅漏稅則是利用一些本就違法的手段達到少繳稅的目的。同時,二者在發生的時間點上也有著不同。而企業所得稅籌劃和避稅相比較而言,兩者都是合乎法律要求的,二者都可以達到降低繳納稅款數額或者延期納稅的目的,也不會受到法律的制裁。但兩者也存在著一些差別,納稅籌劃是國家所鼓勵的行為,一定程度上是我國稅法在實踐中靈活運用的體現,維護了稅法的威嚴。而避稅則是鉆了稅收法律法規的“空子”,從而減少企業的應繳稅額,規避納稅義務。
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2.2  納稅籌劃的理論基礎
2.2.1  契約理論
經過三十余年的發展,契約理論越來越趨于成熟,指導著眾多企業活動的開展。該理論著重分析對于處在不同交易環境下的經濟活動,會產生怎樣不同的效應。現代契約理論認為,一個企業的實質,就是由不同性質和大小的合同、契約組成,這些合同和契約約束著企業規范化發展。合同則是契約理論的具體表現形式,例如企業與銀行之間簽訂的貸款合同,合同會規定雙方的義務和權利,銀行應按時放貸并有權收取利息,企業在有權在借款期間動用該筆資金,同時也應按時還本付息;企業與客戶之間的買賣行為也是契約理論的體現,企業向客戶銷售商品或者提供勞務,客戶向企業支付一定的對價;而稅收關系則是企業與政府之間形成的契約,企業向國家繳納一定數額的稅款,國家向企業提供政策幫助和公共資源;企業與投資者之間的契約則體現在股東財富最大化,股東承擔著企業的經營風險,他們的收益是不確定的,股東為了追求財富最大化,就會全方位多角度的為自己謀取利息,而降低企業稅負水平則是股東的手段之一,因此這項契約精神促進了納稅籌劃的產生。使得企業價值最大化和股東最大化與納稅籌劃相結合,共同成為企業的財務管理目標。
契約理論指導企業在開展納稅籌劃活動時,首先要明確籌劃目標,同時又引領企業在籌劃的過程中,不能夠僅注重眼前的蠅頭小利,而是要將目光放長遠,避免因小失大的錯誤發生。在本文中,B 公司應高度重視納稅籌劃帶來的積極效應,靈活運用企業所得稅相關政策可以為企業節稅,以應對 B 公司稅負水平較高的困境、雖然納稅籌劃是一個動態復雜的過程,但是對于完善 B 公司的財務管理體系有著莫大的好處。
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3 B 公司企業所得稅納稅籌劃現狀分析 ........................................ 13
3.1 B 公司基本概況 ................................................. 13
3.2 B 公司企業所得稅現狀分析 ................................. 13
4 B 公司企業所得稅納稅籌劃的方案設計 ............................. 22
4.1 B 公司企業所得稅納稅籌劃的前期準備 .......................................... 22
4.1.1 B 公司企業所得稅籌劃的目標 .................................. 22
4.1.2 B 公司企業所得稅籌劃的基本思路 .............................. 23
5 B 公司納稅籌劃中面臨的問題分析及有效納稅籌劃的保障措施 .................... 33
5.1 B 公司納稅籌劃中面臨的問題分析 ............................... 33
5.2 B 公司有效納稅籌劃的保障措施 ................................... 34

5  B 公司納稅籌劃中面臨的問題分析及有效納稅籌劃的保障措施

5.1 B 公司納稅籌劃中面臨的問題分析
相較于其它行業來說,房地產行業經營風險較高,經營模式較為復雜。通過對 B 公司的了解可知,房地產企業的前期投入巨大,并且開發周期長,還會涉及眾多稅種,繳納數額也比較大。分析可能存在的問題并提出相應的保障措施是順利實施納稅籌劃方案的前提。本文針對 B 公司納稅籌劃情況總結出以下四個問題。
一是對納稅籌劃的重視程度不高。B 公司的管理層對納稅籌劃的認知不到位,對稅法的理解不夠透徹,也沒有進行過系統的納稅籌劃活動。究其根本就是 B 公司沒有建立起良好的納稅籌劃意識,只重視“開源”,而不重視“節流”,B 公司在注重生產經營與創造收入的同時,要更加注重納稅籌劃以節約納稅成本。
二是 B 公司相關人員未制定出完善的籌劃方案。切實有效的納稅籌劃方案的制定與實施需要財稅方面的專業人才,并結合公司具體情況進行分析。B 公司相關業務人員能力有限,這不僅是 B 公司存在的問題,我國中小型房地產企業普遍存在這個問題。專業知識的欠缺使得財務人員不能對復雜的實際情況做出合理判斷,更不能夠對企業發展、會計處理、納稅籌劃有一個整體的把握。因此,這些專業素質不高的財務人員在納稅籌劃時就很難做到全面思考,統領全局,即使制定出具體的方案也會缺乏可行性,使得實際的節稅效果偏離預期。納稅籌劃活動就會失去其作用,甚至是白白浪費了人力和物力。
三是納稅籌劃易與偷稅漏稅混淆。我國目前的稅法體系尚不完善,很多相關政策并未有明確的立法,這就需要 B 公司的財務人員積極與稅務機關的工作人員溝通,及時發現自身對相關政策的理解誤區。稅務機關與企業財務人員立場的不同導致雙方思考問題的出發點不同。如果企業財務對政策法規的主觀理解與稅務機構的解釋不同,這種認知上的偏差可能導致企業的納稅籌劃行為被稅務機關認定為偷稅漏稅。納稅籌劃的失敗不但不會幫助企業降低稅務成本,還會為企業帶來巨大的風險。
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6  結論
本文的主要研究內容是基于 B 公司的自身情況來為 B 公司提供企業所得稅納稅籌劃的方案,文章中為 B 公司提供了納稅籌劃的一些有效措施,同時其他類似情況的公司也可以將其作為參考。在對 B 公司進行納稅籌劃的方案設計時,是以 B 公司所處行業——房地產行業的平均稅負水平作為參考依據,將 B 公司的現階段的稅負水平與同行業平均稅負水平相比后,進而對 B 公司的企業所得稅繳納情況進行了相應的分析,之后,選取了幾個重要的稅前扣除項目作為納稅籌劃的對象,進行了相關的納稅籌劃方案設計,提供了幾種有效的方案。最后,還對比了 B 公司在進行納稅籌劃前與納稅籌劃后的稅負水平,分析了籌劃方案中可能出現的問題并提出相應的解決措施。在研究過程中,得出以下四點結論:

參考文獻(略)

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